Wprowadzenie
Podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych stanowi dochód, po odliczeniu:
· Darowizn przekazanych na cele organizacji pożytku publicznego
· Darowizn na cele kultu religijnego.
Aby mogła podlegać odliczeniu, darowizna przekazana na cele organizacji pożytku publicznego musi zostać przekazana na cele określone w przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz organizacjom, które posiadają status organizacji pożytku publicznego na gruncie tej ustawy.
Uwaga:Odliczenie jest możliwe również w przypadku przekazania darowizny organizacjom działającym w innym niż Polska państwie Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego, pod warunkiem:
· udokumentowania przez podatnika oświadczeniem tej organizacji, iż na dzień przekazania darowizny była ona równoważną organizacją do organizacji, o której mowa w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, oraz realizującą cele określone w tej ustawie w sferze zadań publicznych, a także
· istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub z innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium organizacja posiada siedzibę.
Wymienione odliczenia nie mogą razem przekroczyć 10% dochodu. Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane VAT, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z VAT w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo odliczyć z tytułu dokonania darowizny.
Odliczenie darowizn stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.
Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn są obowiązani wykazać w rozliczeniu rocznym (CIT-8), kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej lub numer uzyskany w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w którym obdarowany ma siedzibę, służący dla celów podatkowych identyfikacji.
Uwaga:Odliczenia darowizn nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na podstawie odrębnych przepisów.
Ulga na nowe technologie
Ulga polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania do 50% wydatków poniesionych na nabycie nowej technologii. Za wydatek uznaje się kwotę faktycznie poniesioną na nabycie, uwzględnioną w wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej. Do kwot na nabycie zalicza się zarówno cenę samej nowej technologii, jak i wydatki na jej wdrożenie.
Za nową technologię w rozumieniu ustawy uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalanie wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki.
Podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Jeżeli podatnik dokonał przedpłat (zadatków) na poczet wydatków na nabycie nowej technologii w roku poprzedzającym rok, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uznaje się je za poniesione w roku jej wprowadzenia do tej ewidencji.
W sytuacji, gdy podatnik osiąga za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu z pozarolniczej działalności podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe licząc od końca roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Uwaga:Podatnik traci prawo do odliczeń związanych z nabyciem nowej technologii, jeżeli przed upływem trzech lat podatkowych licząc od końca roku podatkowego, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
· udzieli w jakiejkolwiek formie lub części innym podmiotom prawa do nowej technologii (nie dotyczy to przeniesienia prawa w wyniku przekształcenia formy prawnej oraz łączenia lub podziału dotychczasowych przedsiębiorców – dokonywanych na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych) albo
· zostanie ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, lub zostanie postawiony w stan likwidacji, albo
· otrzyma zwrot wydatków na tę technologię w jakiejkolwiek formie.
Odliczenia od podatku - Dochód opodatkowany zagranicą
W przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych osiągających poza terytorium Polski dochody podlegające opodatkowaniu w obcym państwie oraz nie podlegające wyłączeniu z opodatkowania w Polsce, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody te łączy się z dochodami osiąganymi na terytorium Polski. Od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się jednak kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
Uwaga:Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do podmiotów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład, o ile umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawarta między Polską a państwem siedziby tego podmiotu przewiduje przypisanie dochodów uzyskiwanych poza terytorium Polski do jego zagranicznego zakładu. Kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku zapłaconego w obcym państwie, jaka proporcjonalnie przypada na dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego zakładu.
Odliczenia od podatku - Dochód z tytułu dywidendy
W przypadku spółki mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski oraz uzyskującej dochody z tytułu dywidend, bądź innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, uzyskiwanych z tytułu udziału w zyskach spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, niebędącego państwem członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską, jeżeli w spółce wypłacającej dywidendę polska spółka posiada bezpośrednio nie mniej niż 75% udziałów (akcji), odliczeniu podlega kwota podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez spółkę zagraniczną w państwie jej siedziby, w części odpowiadającej udziałowi spółki polskiej w wypłaconym zysku spółki zagranicznej.
Odliczenie ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka polska posiada udziały (akcje) spółki zagranicznej nieprzerwanie przez okres dwóch lat (również w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) upłynie po dniu uzyskania tych dochodów).
Odliczenia powyższego nie stosuje się jednak w przypadku, gdy wypłata dywidendy lub innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty.
Uwaga:Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do spółek podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, przy czym kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku zapłaconego w obcym państwie, jaka proporcjonalnie przypada na dochód z tego źródła przypisany do zagranicznego zakładu.
Określając wielkość odliczenia od podatku kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).
